Корпоративный подоходный налог (КПН) — основной налог для ТОО на общеустановленном режиме (ОУР). Его платят с чистой прибыли: из доходов вычитают расходы и берут 20% от разницы. Разбираем, как правильно считать налоговую базу, какие расходы можно вычесть и в какие сроки подавать отчётность.
Кто платит КПН
КПН платят все ТОО, применяющие общеустановленный налоговый режим (ОУР). Если ваше ТОО работает на упрощённой декларации (форма 910.00) — КПН как отдельный налог вы не платите: он уже включён в 3% по упрощёнке (1,5% КПН + 1,5% социальный налог).
Ставка КПН в 2026 году
Базовая ставка КПН в Казахстане — 20% от налогооблагаемого дохода (ст. 313 НК РК). Ставка не изменилась с 2018 года и действует для большинства ТОО.
| Вид налогоплательщика | Ставка КПН |
|---|---|
| Стандартное ТОО на ОУР | 20% |
| ТОО — сельхозпроизводитель (ст. 313 п.2 НК) | 10% |
| ТОО в специальной экономической зоне (СЭЗ) | 0% (при соблюдении условий) |
| Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам | 15% (удерживаемый у источника) |
Как считается налоговая база
Налоговая база КПН — это налогооблагаемый доход, который рассчитывается по формуле:
Если вычеты превышают СГД — возникает убыток. Его можно перенести на следующие периоды (об этом ниже).
Что входит в совокупный годовой доход (СГД)
В СГД включаются все доходы ТОО от деятельности за год (ст. 226–240 НК РК):
- Выручка от реализации товаров, работ, услуг
- Доходы от сдачи имущества в аренду
- Курсовая разница (если положительная)
- Полученные штрафы и неустойки от контрагентов
- Доходы от продажи основных средств (сверх остаточной стоимости)
- Списанные кредиторские задолженности
- Безвозмездно полученное имущество
- Прочие доходы, предусмотренные ст. 226–240 НК РК
Вычеты — что можно вычесть из дохода
Вычеты — это расходы ТОО, которые уменьшают налогооблагаемый доход. Главное условие: расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и документально подтверждены (ст. 242 НК РК).
Основные виды вычетов
| Вид расхода | Условие вычета |
|---|---|
| Зарплата сотрудников (ФОТ) | Полностью, при наличии трудовых договоров и платёжных документов |
| Социальные платежи (ОПВ, СО, ВОСМС) | Полностью |
| Аренда помещения и оборудования | Полностью, при наличии договора и акта выполненных работ |
| Амортизация основных средств | По нормам НК РК (ст. 271), зависит от группы ОС |
| Затраты на сырьё, материалы, товары | Полностью, при документальном подтверждении |
| Услуги сторонних организаций | При наличии договора, счёта-фактуры (ЭСФ), акта |
| Командировочные расходы | В пределах норм, установленных НК РК |
| Представительские расходы | Не более 1% от ФОТ |
| Вознаграждения по кредитам (проценты) | В пределах ставки, ограниченной ст. 246 НК РК |
| Налоги и обязательные платежи (кроме КПН) | Полностью (соцналог, земельный, имущественный и др.) |
Что нельзя вычесть (невычитаемые расходы)
Ряд расходов не уменьшает налоговую базу КПН даже при наличии документов (ст. 264 НК РК):
- Штрафы и пени, уплаченные в бюджет
- Дивиденды, выплачиваемые учредителям
- Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью
- Стоимость подарков физическим лицам (сверх лимита)
- Расходы по сделкам без подтверждающих документов
- КПН и авансовые платежи по КПН
Пример расчёта КПН
Доходы за год: 24 000 000 ₸
Расходы: зарплата — 12 000 000 ₸, аренда — 1 200 000 ₸, интернет/связь — 300 000 ₸, соцплатежи — 2 160 000 ₸
Итого расходы (вычеты): 15 660 000 ₸
Налогооблагаемый доход: 24 000 000 − 15 660 000 = 8 340 000 ₸
КПН: 8 340 000 × 20% = 1 668 000 ₸
Доходы за год: 50 000 000 ₸
Расходы: закуп товара — 44 000 000 ₸, аренда склада — 1 500 000 ₸, зарплата — 1 800 000 ₸, соцплатежи — 324 000 ₸
Итого вычеты: 47 624 000 ₸
Налогооблагаемый доход: 50 000 000 − 47 624 000 = 2 376 000 ₸
КПН: 2 376 000 × 20% = 475 200 ₸
Доходы за год: 10 000 000 ₸
Расходы: 12 500 000 ₸
Налогооблагаемый доход: 10 000 000 − 12 500 000 = −2 500 000 ₸ (убыток)
КПН: 0 ₸. Убыток 2 500 000 ₸ переносится на следующие периоды.
Перенос убытков
Если в отчётном году ТОО получило убыток (расходы превысили доходы), этот убыток можно перенести на будущие периоды и уменьшить ими налогооблагаемый доход следующих лет (ст. 300 НК РК).
- Срок переноса: до 10 лет с момента возникновения убытка
- Ограничение: убыток уменьшает доход не более чем на 50% в каждом отчётном году (кроме отдельных случаев)
- Документы: убыток подтверждается данными налогового учёта и деклараций за убыточный год
Форма 100.00 — декларация по КПН
ТОО на ОУР ежегодно сдают декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00.
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Форма отчётности | 100.00 (и приложения 100.01–100.22 при необходимости) |
| Периодичность | Раз в год |
| Срок сдачи декларации | До 31 марта следующего года |
| Срок уплаты КПН | До 10 апреля следующего года |
| Где сдавать | Кабинет налогоплательщика (cabinet.salyk.kz) или через оператора ЭДО |
| Подпись | ЭЦП директора или уполномоченного лица |
Авансовые платежи по КПН
Большинство малых и средних ТОО от авансовых платежей освобождены. Обязанность платить КПН авансами возникает, если налогооблагаемый доход ТОО в предыдущем году превысил 325 275 МРП (ст. 305 НК РК). При МРП 4 325 ₸ это ~1,4 млрд тенге — порог для крупного бизнеса.
Если порог всё же превышен:
- Авансовые платежи вносятся ежемесячно равными долями
- До 20 января подаётся расчёт авансов (форма 101.01) — на первые три месяца
- До 20 апреля — расчёт авансов на оставшиеся девять месяцев
- По итогам года производится сверка: если авансы превысили реальный КПН — возврат или зачёт
КПН и дивиденды учредителям
После уплаты КПН оставшаяся чистая прибыль может быть выплачена учредителям (участникам) в виде дивидендов. С дивидендов ТОО удерживает ИПН как налоговый агент:
| Получатель дивидендов | Ставка ИПН | Примечание |
|---|---|---|
| Физическое лицо — резидент РК | 5% | Удерживается ТОО при выплате |
| Юридическое лицо — резидент РК | 15% КПН | Удерживается у источника выплаты |
| Нерезидент (физ. или юр. лицо) | 15% | Если иное не предусмотрено СОИДН |
Часто задаваемые вопросы
Платит ли ТОО на упрощёнке КПН отдельно?
Нет. КПН на упрощёнке уже входит в 3% по форме 910.00 (1,5% КПН + 1,5% социальный налог). Форму 100.00 ТОО на упрощёнке не сдаёт.
Можно ли не платить КПН, если ТОО работает в ноль?
Да. Если налогооблагаемый доход равен нулю или отрицателен (убыток) — КПН не начисляется. Но форму 100.00 всё равно нужно сдать (нулевую декларацию).
Если директор — единственный учредитель и не получает зарплату, КПН это как-то затрагивает?
КПН не зависит от того, получает ли директор зарплату. На расчёт КПН влияют только доходы и расходы ТОО. Вопрос зарплаты директора — отдельная тема.
Что будет, если ошиблись в расчёте и занизили КПН?
КГД при камеральном контроле может доначислить налог. Если ошибка выявлена до проверки — можно подать дополнительную декларацию 100.00 и доплатить налог с пенями. Это снижает риск штрафов.
Нужна ли ЭЦП для сдачи 100.00?
Да. Декларация по КПН подписывается ЭЦП директора или уполномоченного представителя ТОО через кабинет налогоплательщика cabinet.salyk.kz.
Нужна помощь с расчётом КПН или подготовкой 100.00?
Подготовим декларацию, проверим вычеты и рассчитаем налог — без ошибок и в срок.
📩 Получить консультацию Посмотреть тарифы →